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现金流量表编制方法新探

2011-05-03 00:00:00 财务资本  

   一、直接法编制现金流量表的系统性缺陷

    用直接法编制现金流量表时,目前使用的是工作底稿法和t型账户法,采用的手段是编制调整分录。将权责发生制记录的经济业务转换为收付实现制反映。但是,由于现金流量表是在期末编制,调整分录的综合性很强,账户之间的关系错综复杂,涉及到多个资产负债表、利润表项目,有些资产负债表、利润表项目又涉及多个调整分录。这样,调整过程非常繁琐和复杂,其难度很大,出错的可能性也大。工作底稿法和t型账户法主要存在以下缺陷:

    (一)不利于审查、核对和更正

    现金流量表的编制不是按照账务处理程序完成的,因此不利于会计人员进行对账和查账。另外,调整分录在期末时编制,日常无法查询、核对现金流量。

    (二)不利于人员的分工

    企业会计人员职权划分很细,日常业务均为分散处理,各自拥有部分明细科目权限。然而,编制现金流量表的调整分录彼此牵连,而且调整方式又具有多样性,所以必须由专门会计人员完成。这样造成日常处理与期末处理时的人员发生变动,缺乏连贯性,难以保证数据的准确性。

    (三)对会计人员的素质要求比较高

    要求编制调整分录的会计人员不但有较高的理论水平和实践能力,还必须熟悉全年的会计业务,并且准确掌握各科目的明细科目增减变动情况。与资产负债表、利润表相比,这需要耗费大量的时间和精力。

    二、账户法的编制程序

    从以上分析可以看出,有必要改进现金流量表的编制方法,其目的是变繁琐为简单,变孤立为循环,变事后为事中,使其完全融于日常会计核算方法体系中。笔者在此提出现金流量表的另一编制方法一账户法,即通过设置会计科目、账户,以记账凭证为依据,逐笔登记现金流量各项目,于期末进行结账,并编制现金流量表。具体方法如下:

    (一)设置科目

    按照现金流量项目的分类,设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个一级科目,在一级科目下,按经济内容设置明细科目。另外,为了反映现金及现金等价物,在各明细科目下再设四个项目:现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。这里的银行存款是指可以随时用于支付的存款;其他货币资金是指企业存在金融机构里有特定用途的资金;现金等价物是指期限短(从购买日起,三个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

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